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確定利潤(rùn)來(lái)源地的基本原則

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香港稅務(wù)

香港稅務(wù)簡(jiǎn)介	利得稅(一)	利得稅(二)	薪俸稅
地域來(lái)源原則征稅	其它稅項(xiàng)	報(bào)稅須知

香港利得稅(二)
評(píng)稅基期
評(píng)稅基期為以下期間之一：
(1)截至有關(guān)課稅年度3月31日止的一年；
(2)如年結(jié)并非于3月31日截結(jié)，則為在有關(guān)課稅年度3月31日止一年內(nèi)終結(jié)的會(huì)計(jì)年度；
(3)如帳目以農(nóng)歷結(jié)算，則為在有關(guān)課稅年度終結(jié)的農(nóng)歷年；
(4)如開(kāi)始或停止業(yè)務(wù)，或更改結(jié)帳日期，則為根據(jù)稅務(wù)條例第18C條、18D條或18E條規(guī)定的特別期間；
(5)如屬新開(kāi)業(yè)務(wù)，倘有關(guān)期間的帳目尚未制備，則可依照該期間帳目的分?jǐn)偫麧?rùn)來(lái)計(jì)算出應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)；或
(6)如屬停止業(yè)務(wù)/轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，則在下述情況下會(huì)采用特別規(guī)則來(lái)處理：
　－若業(yè)務(wù)并未停止，但全部或部份已轉(zhuǎn)讓或交予別人經(jīng)營(yíng)；
　－若業(yè)務(wù)在1974年4月1日以前開(kāi)業(yè)而在1979年4月1日或以后停業(yè)。

豁免
應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)并不包括以下各項(xiàng)入息或利潤(rùn)：
(1)已繳付香港利得稅的法團(tuán)所分派的股息；
(2)從其它應(yīng)課利得稅人士所收取的已課稅利潤(rùn)；
(3)儲(chǔ)稅券利息；
(4) 根據(jù)《借款條例》（第61章）或《借款（政府債券）條例》（第64章）發(fā)行的債券所派發(fā)的利息及所獲得的利潤(rùn)；或從外匯基金債務(wù)票據(jù)或多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)所獲得的利息或利潤(rùn)；
(5) 認(rèn)可互惠基金法團(tuán)或認(rèn)可單位信托的受托人用以下方式收取或應(yīng)累算的款項(xiàng)：－
　　(a) 利息；
　　(b) 證券以出售、其它處置、到期被贖回或于出示時(shí)被贖回所產(chǎn)生的收益或利潤(rùn)；及
　　(c) 根據(jù)任何外匯合約或期貨合約而得的收益或利潤(rùn)。

扣除
可扣除的開(kāi)支：
一般而論，所有由納稅人為賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而付出的各項(xiàng)開(kāi)支費(fèi)用，均可獲準(zhǔn)扣除。
在計(jì)算香港分行或附屬公司的利得稅時(shí)，如總公司將部份可扣除的行政費(fèi)用轉(zhuǎn)帳，則此項(xiàng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用也可予以扣除，但亦祇限于在有關(guān)課稅年度的基期內(nèi)用以賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的部份。
不可扣除的開(kāi)支：
在計(jì)算應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)時(shí)，以下項(xiàng)目不得扣除：
�。� 家庭或私人開(kāi)支及任何非為產(chǎn)生應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而花費(fèi)的款項(xiàng)；
�。� 資本的任何虧損或撤回，用于改進(jìn)方面的成本，或任何資本性質(zhì)的開(kāi)支；
�。� 根據(jù)保險(xiǎn)計(jì)畫(huà)或彌償合約而可得回的款項(xiàng)；
�。� 非為產(chǎn)生應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而占用或使用樓宇的租金或有關(guān)開(kāi)支；
�。� 根據(jù)稅務(wù)條例繳納的各種稅款，但就支付雇員薪酬而已繳付的薪俸稅除外；
�。� 支付予東主的配偶、合伙人或其配偶（如屬合伙業(yè)務(wù)）的薪酬，及其所提供的資本或借款的利息。

建筑物翻修開(kāi)支
建筑物翻修開(kāi)支
任何人士，可將因翻新或翻修商用樓宇而招致的資本開(kāi)支，由實(shí)際支付該筆款項(xiàng)的評(píng)稅基期開(kāi)始，分5年作等額扣除。
購(gòu)置用于制造業(yè)的機(jī)械及工業(yè)裝置開(kāi)支，以及購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件及軟件開(kāi)支
可獲實(shí)時(shí)全部注銷(xiāo)。

折舊免稅額
(1)工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的免稅額：
－初期免稅額:建造成本的20%
－每年免稅額:建造成本的4%
－在擁有權(quán)終止時(shí)，則獲給予「結(jié)余免稅額」或征收「結(jié)余課稅」。
(2)商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的重建免稅額：
－每年免稅額:建造成本的4%
－在擁有權(quán)終止時(shí)，則獲給予「結(jié)余免稅額」或征收「結(jié)余課稅」。
(3)機(jī)械及工業(yè)裝置
－初期免稅額:資產(chǎn)成本的60%
－每年免稅額:按資產(chǎn)的遞減價(jià)值計(jì)算。折舊率由稅務(wù)委員會(huì)規(guī)定，分別是10%，20%，及30%。每年免稅額折舊率相同的資產(chǎn)，會(huì)列入同一「聚合組」內(nèi)計(jì)算。
－如納稅人結(jié)束業(yè)務(wù)，而該業(yè)務(wù)并無(wú)人繼承，可獲給予「結(jié)余免稅額」。如在任何年度，變賣(mài)一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的收入，超過(guò)此等資產(chǎn)所屬「聚合組」的合計(jì)遞減價(jià)值，則須征收「結(jié)余課稅」。

捐款的扣減
捐贈(zèng)給認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)或?qū)俟残再|(zhì)的信托、香港特別行政區(qū)政府、市政局或區(qū)域市政局作慈善用途的款項(xiàng)，可獲準(zhǔn)扣除。但規(guī)定捐款的總和須不少于$100及不超過(guò)應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)10%。

利得稅稅率
(1) 一般稅率
法團(tuán): 17.5%
法團(tuán)以外的人士: 15%
(2) 寬減稅率
從符合資格的債務(wù)票據(jù)所獲得的利潤(rùn)或利息收入，以及專(zhuān)業(yè)再保險(xiǎn)公司的離岸業(yè)務(wù)所得，其稅率為一般稅率的一半。
所有的納稅人，不論其居住地或注冊(cè)地，一律按法團(tuán)或法團(tuán)以外的人士的稅率納稅。
但是，任何年滿(mǎn)18歲或未滿(mǎn)18歲而父母雙亡的香港永久居民或臨時(shí)居民，均可選擇按個(gè)人入息課稅辦法計(jì)稅，以減輕將利潤(rùn)及收入全部以標(biāo)準(zhǔn)稅率15%計(jì)稅時(shí)的負(fù)擔(dān)。當(dāng)采用個(gè)人入息課稅計(jì)算的稅款較分別以利得稅、薪俸稅及物業(yè)稅計(jì)稅的稅款為低時(shí)，納稅人將可透過(guò)該選擇得到稅務(wù)寬減。

暫繳利得稅
利得稅是根據(jù)課稅年度內(nèi)的實(shí)際利潤(rùn)而征收的。由于某一年的利潤(rùn)要到該年度完結(jié)之后才能確定，因此稅務(wù)局會(huì)在該年度完結(jié)前征收暫繳稅。在下一年當(dāng)有關(guān)年度的利潤(rùn)評(píng)定后，已繳付的暫繳稅款會(huì)用來(lái)支付該年度應(yīng)繳付的利得稅。

反避稅的條文
(1) 稅務(wù)條例第61條訂明，凡評(píng)稅主任認(rèn)為，導(dǎo)致或會(huì)導(dǎo)致任何人的應(yīng)繳稅款減少的任何交易是虛假或虛構(gòu)的，或認(rèn)為任何產(chǎn)權(quán)處置事實(shí)上并無(wú)實(shí)行，則評(píng)稅主任可不理會(huì)該項(xiàng)交易或產(chǎn)權(quán)處置，而該名有關(guān)的人須據(jù)此而被評(píng)稅。
( 2) 根據(jù)稅務(wù)條例第61A條，任何在1986年3月13日之后達(dá)成的交易，如該項(xiàng)交易的唯一或主要目的，是使有關(guān)人士能夠獲得稅項(xiàng)利益，則助理局長(zhǎng)須評(píng)定該有關(guān)人士的稅項(xiàng)，猶如該項(xiàng)交易并未曾訂立或?qū)嵭幸粯�；或以助理局長(zhǎng)認(rèn)為適合的其它方式評(píng)定，用以消弭從該項(xiàng)交易中所獲得的稅項(xiàng)利益。
( 3) 稅務(wù)條例第61B條是用作限制利用虧損法團(tuán)以避稅的做法。此條款是針對(duì)將有累積虧損的法團(tuán)售予在業(yè)務(wù)上獲得利潤(rùn)的法團(tuán)的情況。虧損法團(tuán)的擁有權(quán)一旦變更，新股東可將獲利的業(yè)務(wù)撥歸虧損法團(tuán)，利用累積的虧損去抵銷(xiāo)所得的利潤(rùn)。若稅務(wù)局局長(zhǎng)信納股份擁有權(quán)改變的唯一或主要目的，是為了利用累積虧損余額而獲得稅項(xiàng)利益時(shí)，稅務(wù)局局長(zhǎng)可以根據(jù)這條款拒絕以虧損抵銷(xiāo)利潤(rùn)，從而限制此等避稅的做法。

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